關于納稅籌劃的論文

淺析納稅籌劃對會計處理的影響

納稅籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政

府的稅收政策導向，通過對經(jīng)營活動、投資、理財活動的事先

籌劃與安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負

擔，獲得正當?shù)亩愂绽娴男袨椤?/p>

一、納稅籌劃的主要方法策略

1.對經(jīng)營思想和經(jīng)營方向等方面的籌劃。屬于宏觀籌劃，

是一次性的納稅籌劃。如企業(yè)地理位置的選擇、企業(yè)類型的選

擇、企業(yè)職工來源的選擇等都對企業(yè)將來的納稅產(chǎn)生影響，不

同的選擇，其享受的納稅優(yōu)惠政策不同。

2.對銷售方式的籌劃。賒銷是目前最常見的促銷策略，它

可以刺激產(chǎn)品銷售，爭取更多的客戶，達到增加銷售收入的目

的。但是，按照稅法規(guī)定，只要賒銷業(yè)務發(fā)生，納稅義務就發(fā)生

了，既提前繳納了大量的稅款，又因應收賬款數(shù)額的增多，增

加壞賬產(chǎn)生的可能性。所以，對較長付款期限的賒銷，賣方都

會采用分期收款方式簽訂合同。發(fā)出貨物時不開具銷售發(fā)票，

到合同約定的付款期后，企業(yè)再按合同約定的比例和金額開

具銷售發(fā)票，作收入入賬，這樣，企業(yè)就不會因提前確認收入

而增加企業(yè)的稅收負擔。

3.通過對納稅人的選擇進行納稅籌劃。一個新辦工業(yè)企

業(yè)，預計年銷售額為30萬元至50萬元之間，按照生產(chǎn)企業(yè)年銷

售額100萬元，但財務制度健全的小型工業(yè)企業(yè)年銷售額30萬

元以上的可申請成為一般納稅人的標準要求，該企業(yè)可在小

規(guī)模納稅人和一般納稅人中作出選擇，如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品

增值幅度較大，相對可抵扣的進項稅就少，一般納稅人會比小

規(guī)模納稅人多繳增值稅和所得稅，企業(yè)可選擇申請小規(guī)模納

稅人；反之，企業(yè)選擇申請一般納稅人更有利。

4.利用資產(chǎn)分類計價進行納稅籌劃。一般而言，資產(chǎn)支出

當年攤銷計入銷售成本或期間費用的數(shù)額越大，則越節(jié)省所

得稅支出。企業(yè)對稅法沒有明確規(guī)定必須作為固定資產(chǎn)入賬

的某些器具、工具等，應盡可能作為低值易耗品處理，并采用

一次攤銷法，以達到節(jié)省所得稅支出的目的。

5.利用改變會計處理方法進行納稅籌劃。在稅法規(guī)定的限

額工資費用、公益性、救濟性捐贈支出、交際應酬費、福利費、

借款利息等發(fā)生超限額時，計入待攤費用，以后期間再進行攤

銷，可免繳或緩繳所得稅。

6.利用資產(chǎn)攤銷期限和攤銷方法進行納稅籌劃。對于固定

資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，稅法通常只規(guī)定最短的年限或

一段可選擇的年限區(qū)間，企業(yè)可選擇在最短的年限內(nèi)攤銷，以

減少攤銷期內(nèi)各期的納稅所得，達到延緩納稅的目的。對于存

貨發(fā)出的計價方法、低值易耗品攤銷方法、在產(chǎn)品成本的計算

方法的選擇，企業(yè)都有一定的自主權，企業(yè)可選擇能夠減少納

稅所得的方法進行處理，以達到少繳或緩繳稅款的目的。

7.利用分割收入的方法進行納稅籌劃。企業(yè)可利用不同性

質(zhì)的收入其應稅的稅種可能不同的情況，將收入分割以實現(xiàn)

納稅籌劃的目標。如房地產(chǎn)企業(yè)在銷售商品房時，將裝修部分

的收入分離出來，則裝修部分的收入按3%交營業(yè)稅，不交增值

稅；負責安裝的機電產(chǎn)品，將安裝收入與產(chǎn)品收入分開，安裝

收入交營業(yè)稅，不交增值稅。這樣，企業(yè)就會因稅率的降低而

減少應納稅額。

8.利用息稅前的投資收益與借款利息的關系進行納稅籌

劃。企業(yè)支付的股息、紅利不計入成本，而支付的利息則可計入

成本。在對外籌資時，當息稅前的投資收益高于借款利息時，可

通過增加對外借款減輕稅負，提高權益資本的收益水平。

9.利用資金賬簿的貼花要求進行納稅籌劃。資金賬簿的貼

花，是按實收資本和資本公積總額的萬分之五計算的，只要達

到公司法規(guī)定的最低額即可，其他所需資金可按股權比例列

入“其他應付款”，這樣就減少了印花稅的額度。

10.利用購置國有設備的政策進行納稅籌劃。符合國家產(chǎn)

業(yè)政策的技術改造項目購置的國有設備，可將該設備購置費

的40%抵免購置年度比上年增加的所得部分；從事生產(chǎn)經(jīng)營的

股份公司、聯(lián)營企業(yè)，若當年技術開發(fā)費用上年實際增長10%

（含10%）以上的，經(jīng)稅務機關審批，可允許再按技術開發(fā)費實

際發(fā)生額的50%抵扣當年的應稅所得。

11.利用納稅臨界點進行納稅籌劃。納稅臨界點主要包括

起征點、所得稅級率、繳稅時間、優(yōu)惠對象等等的臨界點。利用

稅收起征點進行納稅籌劃，是由于稅法規(guī)定，當應稅額未達到

一定標準時可免予納稅，比如在增值稅中，如果個人銷售貨物

的起征點為月銷售額2500元，則個人銷售貨物每月2500元的，

其獲得的收入還不如銷售額在2499元時多。此時，納稅人就可

以通過調(diào)整銷售額進行籌劃。利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌

劃，是利用稅法中關于某納稅對象的特殊規(guī)定進行納稅籌劃，

深圳高新企業(yè)的優(yōu)惠政策及稅收上的優(yōu)惠

深圳市高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策

國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年。

企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術、咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅，超過30萬元的部分依法征收所得稅。

對科研單位取得的技術轉讓收入免征營業(yè)稅。

我市除享有國家有關稅收優(yōu)惠政策外，配合我市優(yōu)先發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)導向，在國家給予特區(qū)稅收優(yōu)惠政策的基礎上，深圳市政府制定了自已所特有的更加優(yōu)惠的稅收政策。

企業(yè)所得稅：

鼓勵國內(nèi)外風險投資機構來我市設立風險投資機構。凡在我市注冊、對我市高新技術領哉的投資額占其總投資額的比重不低于70%的，比照執(zhí)行高新技術企業(yè)稅收及其它優(yōu)惠政策。并可按當年總收益的3%-5%提取風險補償金，用于補償以前年度和當年投資性虧損。風險補償金余額可按年度結轉，但其金額不得超過該企業(yè)當年年末凈資產(chǎn)的10%.

對新認定的生產(chǎn)性高新技術企業(yè)實行兩年免征企業(yè)所得稅，八年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。對現(xiàn)有的高新技術企業(yè)，除享受原有二免六減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，增加兩年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

企業(yè)按規(guī)定享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿后，當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，經(jīng)稅務部門核實，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

經(jīng)認定的擁有自主知識產(chǎn)權的高新技術成果轉化項目，五年免征企業(yè)所得稅；之后三年，減半征收企業(yè)所得稅。

高新技術企業(yè)引進技術經(jīng)過消化、吸收的新項目投產(chǎn)后，不論該企業(yè)以前是否享受過所得稅減免優(yōu)惠，經(jīng)市政府有關部門認定、稅務部門批準，該項目所獲利潤三年免征企業(yè)所得稅。

屬于國家級新產(chǎn)品試制鑒定計劃或試產(chǎn)計劃的產(chǎn)品，以及在我市首家生產(chǎn)的發(fā)明專利產(chǎn)品自產(chǎn)品銷售之日起三年內(nèi)；省市級新產(chǎn)品試制鑒定計劃或試產(chǎn)計劃的產(chǎn)品，以及在我市首家生產(chǎn)的實用新型專利產(chǎn)品自產(chǎn)品銷售之日起兩年內(nèi)，經(jīng)市有關部門審定，由市財政部門對該產(chǎn)品新增利潤實際繳納的所得稅實行全額返還。

對從事高新技術產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)自行研制的技術成果轉讓及其技術成果轉讓過程中發(fā)生的技術咨詢、技術服務和技術培訓所得，年凈收入在50萬元以下的部分免征企業(yè)所得稅，超過的部分依法繳納企業(yè)所得稅；對科研單位、高等院校進行技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務所得，年凈收入在100萬元以下的部分免征企業(yè)所得稅，超過的部分減半征收企業(yè)所得稅。

高新技術企業(yè)可按當年銷售額的3%-5%提取技術開發(fā)費用。對從事集成電路、移動通信和程控交換機、軟件、電子計算機、生物技術和新材料等產(chǎn)品的企業(yè)，經(jīng)批準可按5%-10%的比例提取。所提取的技術開發(fā)費當年未使用完的，余額可結轉下一年度，實行差額補提。

高新技術企業(yè)和高新技術項目的生產(chǎn)和科研設備，根據(jù)實際情況，并按有關制度規(guī)定，實行加速折舊，以促進企業(yè)設備更新和技術改造。

個人所得稅：

高新技術企業(yè)和高新技術項目獎勵和分配給員工的股份，凡再投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，免征個人所得稅；已分紅或者轉讓的，按實際收益額計征個人所得稅。

營業(yè)稅：

經(jīng)認定的擁有自主知識產(chǎn)權的高新技術成果轉化項目，五年免征營業(yè)稅；之后三所，減半征收營業(yè)稅。

對從事高新技術產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)自行研制的技術成果轉讓及其技術成果轉讓過程中所發(fā)生的技術咨詢、技術服務和技術培訓的收入，對科研單位、高等院校進行技術轉讓、技術咨詢、技術培訓、技術服務的收入，免征營業(yè)稅。

增值稅：

經(jīng)認定的擁有自主知識產(chǎn)權的高新技術成果轉化項目，五年返還增值稅地方分成部分的50%；之后三年，返還增值稅地方分成部分的50%.

高新技術企業(yè)和高新技術項目的增值稅，可以上一年為基數(shù)，新增增值稅的地方分成部分，從1998年起（新認定的高新技術企業(yè)和高新技術項目從被認定之年算起）三年內(nèi)由市財政部門返還50%.

屬于國家級新產(chǎn)品試制鑒定計劃或試產(chǎn)計劃的產(chǎn)品，以及在我市首家生產(chǎn)的發(fā)明專利產(chǎn)品自產(chǎn)品銷售之日起三年內(nèi)；省市級新產(chǎn)品試制鑒定計劃或試產(chǎn)計劃的產(chǎn)品，以及在我市首家生產(chǎn)的實用新型專利產(chǎn)品自產(chǎn)品銷售之日起兩年內(nèi)，經(jīng)市有關部門審定，由市財政部門對新增增值稅的地方分成部分返還50%.

經(jīng)市科技主管部門鑒定，屬于我市注冊企業(yè)自行開發(fā)并達到國內(nèi)先進水平、具有重大推廣應用價值的計算機軟件，年銷售額達到1000萬元以上的，三年內(nèi)由市財政部門對該產(chǎn)品新增增值稅的地方分成部分全額返還企業(yè)。

房產(chǎn)稅：

高新技術企業(yè)和高新技術項目新建或新購置的生產(chǎn)經(jīng)營場所，自建成或購置之日起五年內(nèi)免征房產(chǎn)稅。

印花稅：

高新技術企業(yè)和高新技術項目所簽訂的技術合同免征印花稅。

契稅：

高新技術企業(yè)和高新技術項目的科研、生產(chǎn)用地，免收土地使用權出讓金；免收購置生產(chǎn)經(jīng)營用房的交易手續(xù)費和產(chǎn)權登記費以及相關收費；契稅由財政部門按實際交納額給予返還。

其它：

國家政策若有重大調(diào)整，有關稅收優(yōu)惠政策將予以相應調(diào)整。